Hoger beroep van Gerechtshof Amsterdam (Nederland), 14 de Abril de 2011

• Spreker: gepubliceerd
• Datum uitspraak: 14 de Abril de 2011
• Uitgevende instantie: Gerechtshof Amsterdam (Nederland)

GERECHTSHOF AMSTERDAM

Kenmerk P08/01103

14 april 2011

uitspraak van de derde meervoudige belastingkamer

op het hoger beroep van

[Y], te [Z], belanghebbende,

gemachtigden mrs. J.A. Gebbink en dr. S.A. Stevens (PriceWaterhouseCoopers) te Amsterdam,

tegen de uitspraak in de zaak no. AWB 07/8302 van de rechtbank Haarlem in het geding tussen

belanghebbende

en

de inspecteur van de Belastingdienst Amsterdam,

de inspecteur.

1. Ontstaan en loop van het geding

   De inspecteur heeft met dagtekening 31 mei 2007 aan belanghebbende voor het jaar 2003 een aanslag opgelegd in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € a. en een inkomen uit sparen en beleggen van € b. Gelijktijdig met de aanslag is een vergrijpboete opgelegd van € c.

   Na daartegen gemaakt bezwaar heeft de inspecteur bij brief van 7 december 2007, op verzoek van belanghebbende, ermee ingestemd dat het op 7 juli 2007 namens belangheb-bende ingediende bezwaar op de voet van artikel 7:1a van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) wordt aangemerkt als een rechtstreeks beroep bij de rechter (prorogatie).

   Bij uitspraak van 4 september 2008, heeft de rechtbank Haarlem (hierna: de rechtbank) het door belanghebbende ingestelde beroep gegrond verklaard, de opgelegde boete vernietigd, en bepaald dat de rechtsgevolgen van de uitspraak op bezwaar voor het overige in stand blijven (het Hof leest: bepaald dat de rechtsgevolgen van de aanslag in stand blijven), met nevenbeslissingen als in die uitspraak vermeld.

   Het tegen deze uitspraak door belanghebbende ingestelde hoger beroep is bij het Hof ingekomen op 7 oktober 2008, aangevuld bij brief van 5 november 2008. De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.

   Daartoe door het Hof in de gelegenheid gesteld, heeft belanghebbende een conclusie van repliek ingediend, waarop door de inspecteur is gereageerd bij conclusie van dupliek.

   Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 19 mei 2010. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat bij brief van 13 december 2010 aan partijen is gezonden.

   Het onderzoek is heropend ter nadere zitting van 15 december 2010 waarop – met voorafgaande instemming van partijen – de onderhavige zaak en die van [X] (kenmerk: 10/00216) gelijktijdig zijn behandeld. Van gemachtigden is op 4 december 2010 een nader stuk ontvangen dat betrekking heeft op beide ter zitting te behandelen zaken.

   Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat met deze uitspraak wordt meegezonden.

2. Feiten

   2.1. In de uitspraak van de rechtbank, waarin belanghebbende is aangeduid als eiser en de inspecteur als verweerder, zijn de navolgende feiten vermeld:

   “2.1. Eiser is in loondienst werkzaam bij [B B.V.]. In juni 2003 heeft eiser voor een koopsom van € k een aantal commanditaire participaties verworven in [C C.V.] (het Fonds).

   2.2. Met het oog op de oprichting van het Fonds is een informatiememorandum (prospectus) vervaardigd, waaraan de navolgende passages zijn ontleend:

   “(…) Definities en afkortingen

   [C] [C B.V.]: de besloten vennootschap waarvan [C C.V.] de vorderingen uit de termijntransacties overneemt. (…)

   Beheerder [A] Beheer BV: de besloten vennootschap die als beherend vennoot van het [C C.V.] optreedt. Deze vennootschap bepaalt het beleid van de CV en beheert het vermogen (…)

   Bewaarder Stichting Bewaarder [C C.V.] (…)

   Groeifactor De hoeveelheid geoogste bollen in kilogram gedeeld door de hoeveelheid opgeplante bollen in kilogram (…)

   Nieuwe

   tulpenrassen Tulpen die door kruising of mutatie ontstaan en nog niet commercieel ten behoeve van de broeierij worden geteeld (…)

   [H BV]

   De commissionair in sierteelt gewassen, en in het bijzonder in nieuwe rassen tulpenbollen, die voor [C] als bemiddelaar optreedt (…)

   Wtb Wet toezicht beleggingsinstellingen (…)

1. Inleiding

   Het Fonds heeft (…) als doelstelling om (…) een zo aantrekkelijk mogelijk rendement voor de participanten te realiseren. (…) Om de doelstelling van het Fonds te realiseren zal het Fonds namens de participanten beleggen in vorderingen die ontstaan uit termijn transacties in tulpenbollen van nieuwe rassen en met het resultaat van deze transacties het fondsvermogen doen groeien. (…) Het Fonds zal beleggen in vorderingen die ontstaan uit termijntransacties in tulpenbollen van nieuwe rassen (…). [C] zal het door het Fonds ter beschikking gestelde vermogen, na aftrek van kosten, besteden aan de aankoop van termijnvorderingen waarna de vorderingen worden overgenomen door het Fonds. (…) [C] zorgt onder meer voor de relaties met de kwekers, het aangaan van de transacties, de bijbehorende administratie en de benodigde verzekeringen om overige risico’s zo veel mogelijk te beperken. (…)

   Het Fonds is een Commanditaire Vennootschap (met een besloten karakter) die louter beleggingsactiviteiten ontplooit. Het Fonds is niet onderworpen aan enige belasting op de winst. De inkomsten en kosten van het Fonds (…) worden pro rata toegerekend aan de participanten voor een winstaandeel van 94% en aan de Beheerder voor een winstaandeel van 6% (…).

2. Achtergrond van de markt (…)

   Het ontwikkelen van nieuwe tulpenrassen is noodzakelijk omdat de oude, traditionele tulpenrassen door degeneratie ziektegevoeliger worden, waardoor deze rassen nauwelijks economisch rendabel kunnen worden geteeld. (…) Daarnaast vragen consumenten in binnen-, en met name buitenland, om meer variëteit in de aangeboden (tulpen)bloemen. Deze vraag wordt weerspiegeld door de hogere prijs die op de bloemenveilingen wordt betaald voor bloemen die relatief nieuw op de markt zijn. Drie commissionairs houden zich bezig met het bemiddelen in bollentransacties: [H BV], CNB en Hobaho. (…) Met name [H BV] heeft zich bekwaamd in de bemiddeling van nieuwe tulpenrassen en is in dit segment marktleider. (…) De hoogte van het rendement van het Fonds wordt met name bepaald door de groeifactor van het totaal aantal nieuwe tulpenrassen die onderwerp zijn van de termijntransacties die [C] afsluit en waarvan de rechten door het Fonds zijn overgenomen. (…) Er zijn twee factoren die bepalend zijn voor het rendement op termijnvorderingen:

   - de groeifactor

   Tulpenbollen vermenigvuldigen zich jaarlijks met een gemiddelde factor van 2,4. (…) Weersinvloeden, de groeicapaciteit en de kwaliteit van het betreffende ras, en de wijze van behandeling zijn bepalend voor de groeifactor. De groeifactor van nieuwe tulpenrassen in de periode 2000 tot en met 2002 varieerde tussen factor 2,3 en 2,7.

   - de prijsval

   Met prijsval tot een bepaald percentage wordt bedoeld de verkoopprijs per kilogram van een partij bollen in de termijntransactie uitgedrukt in een percentage van de aankoopprijs van die partij bollen een seizoen eerder. Hoe minder groot de prijsval hoe hoger het rendement op de termijntransactie. (…)

3. Termijncontracten (…)

   [C] heeft een overeenkomst gesloten met [H BV] met betrekking tot termijncontracten in nieuwe tulpenrassen. [C] sluit dan ook termijntransacties in nieuwe tulpenrassen via bemiddeling van [H BV] af. Het Fonds heeft een exclusiviteitcontract met [C] met betrekking tot de overname van alle vorderingen die ontstaan uit termijntransacties in tulpenbollen van nieuwe rassen (…) Om het [C] mogelijk te maken de aankooptransacties te financieren, koopt het Fonds de rechten op de termijnvorderingen uit hoofde van de verkooptransactie van [C] (verkoop op moment 0 en levering op moment 1). Betaling door het Fonds vindt direct plaats (moment 0) bij aankoop van de vordering uit hoofde van de termijntransactie.

   De opbrengst van de gekochte termijnvordering hangt met name af van de hoeveelheid bollen die geoogst kunnen worden in het jaar na de aankoop (moment 1). De verkoopprijs van de op termijn verkochte bollen staat per termijntransactie vast. (…)

4. Juridische structuur (…)

   [C] koopt via bemiddeling van ([H BV]) geselecteerde tulpenbollen. Op dezelfde dag komt een verkooptransactie tot stand waarbij de prijs per kilogram van de verkochte tulpenbollen vaststaat, doch de hoeveelheid die in de toekomst geleverd wordt kan variëren (afhankelijk van de oogst). Op het moment dat de termijnvorderingen tot stand komen, worden de termijnvorderingen door het Fonds van [C] gekocht en overgenomen. Betaling van de aankoop vindt plaats namens het Fonds door de Bewaarder op het moment van het daadwerkelijk tot stand komen van een termijntransactie op een vooraf bepaalde valutadatum. (…) Het Fonds neemt vorderingen uit termijntransacties over van [C] en betaalt hiervoor een koopsom. [C] zal het van het Fonds ontvangen vermogen voor tenminste 85,5% besteden aan het afsluiten van termijntransacties. De overige 14,5% van het ontvangen vermogen zal worden besteed aan verschuldigde vakheffingen, commissies aan [H BV] en verzekeringspenningen, royaltyvergoedingen, betalingen aan kwekers die op contract de tulpenbollen voor [C] telen, lonen en salarissen, administratiekosten en een opslag voor risico en winst (…) Het Fonds wordt na afwikkeling van alle gedane transacties geliquideerd en vereffend. (…) [C] contracteert kwekers voor de aangekochte tulpenbollen, draagt zorg voor de kwaliteitscontrole en voldoet de pachtgelden voor de telers indien dit noodzakelijk blijkt. [C] heeft een controleur/expert aangesteld die, onafhankelijk van de commissionairs van [H BV], toezicht houdt op de behandeling en verwerking van de tulpenbollen ter behoud van de kwaliteit van de tulpenrassen. Voor het telen van de aangekochte tulpenbollen wordt door [C] tenminste een vijftal te goeder naam en faam bekend staande bollenkwekers gecontracteerd, die op tenminste 25 locaties bollen zullen kweken. (...) [C] is een dochtervennootschap van [D B.V.] (66,6%) en [E. BV] (33,4%). Laatstgenoemde vennootschappen voeren tevens de directie over [C]. (…)

6. Beheerder en Bewaarder (…)

   De onderlinge verhouding tussen de Beheerder en Bewaarder zijn geregeld in de Overeenkomst van Beheer en Bewaring en de CV-overeenkomst (…) Op grond van deze overeenkomsten is Beheerder belast met...