Eerste aanleg - enkelvoudig van Gerechtshof Amsterdam (Nederland), 2 de Enero de 2002

• Spreker: gepubliceerd
• Datum uitspraak: 2 de Enero de 2002
• Uitgevende instantie: Gerechtshof Amsterdam (Nederland)

GERECHTSHOF TE AMSTERDAM

Eerste Enkelvoudige Belastingkamer

UITSPRAAK

op het beroep van X te Z, belanghebbende,

tegen

een uitspraak van het Hoofd van de Belastingdienst Ondernemingen P, de inspecteur.

1. Loop van het geding

   1.1. Van belanghebbende is ter griffie een beroepschrift ontvangen op 14 oktober 1999, ingediend door A te B. Het beroep, aangevuld bij brief van 22 november 1999, is gericht tegen de uitspraak van de inspecteur, gedagtekend 17 september 1999, betreffende de aan belanghebbende opgelegde naheffingsaanslag omzetbelasting voor het tijdvak 1 januari 1994 tot en met 31 december 1996.

   1.2. De bij de naheffingsaanslag met dagtekening 25 maart 1999 vastgestelde omzetbe-lasting bedraagt f 54.085. Daarbij heeft de inspecteur een verhoging van f 54.085 opge-legd, waarvan f 27.043 is kwijtgescholden. Na bezwaar heeft de inspecteur bij de bestre-den uitspraak de omzetbelasting op vastgesteld f 47.065, de verhoging na 50% kwijt-schelding op f 23.532 en de heffingsrente op f 4.744.

   Het beroep strekt tot vernietiging van de uitspraak van de inspecteur en tot vermindering van de omzetbelasting tot op f 6.503. Voorts strekt het beroep tot vermindering van de verhoging tot op, zo mogelijk, nihil en tot herziening van de heffingsrente.

   1.3. De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend. Daarin geeft hij het Hof in over-weging de bestreden uitspraak te bevestigen.

   1.4. Ter zitting van 13 april 2001 zijn verschenen belanghebbende, vergezeld van C, als-mede namens de inspecteur D, vergezeld van E. Namens belanghebbende is een pleitnota voorgedragen en overgelegd. De inhoud daarvan geldt als hier ingelast.

2. Tussen partijen vaststaande feiten

   2.1. Belanghebbende exploiteert in Z twee snackbars, ÈÈn - I - gevestigd aan de a-straat 10 en ÈÈn - II - gevestigd aan de b-straat 11. Sedert januari 1995 exploiteert be-langhebbende tevens een cafÈ - III - gevestigd aan de b-straat 13 te Z. III en II zijn zoda-nig met elkaar verbonden dat de in III aanwezige kansspelautomaten (hierna ook wel: gok- of speelautomaten) ook bereikbaar zijn via II.

   2.2. In 1998 heeft de inspecteur een boekenonderzoek doen houden bij belanghebbende aangaande de aanvaardbaarheid van de aangiften inkomstenbelasting voor de jaren 1994 tot en met 1996 en omzetbelasting en loonbelasting, beide voor het tijdvak 1 januari 1994 tot en met 31 december 1996. Het van dit boekenonderzoek opgemaakte rapport van 21 december 1998 is op dezelfde dag toegezonden aan het administratiekantoor F dat met betrekking tot de zaken van belanghebbende de boekhouding verzorgde.

   2.3. In het rapport van 21 december 1998 staat onder meer vermeld:

   "1. Administratie

   1.1. Primaire aantekeningen/bescheiden.

   Door belastingplichtige(n) werd(en) tot AUGUSTUS 1995 niets bijgehouden. De omzet werd tot deze datum door de boekhouder via een opslagpercentage bere-kend. Belastingplichtigen verzamelden alle onkostennota's. De omzet van de tele-foon, ± ƒ 25,- per maand werd niet in de omzet aangegeven. Inkoopfacturen, on-kostenbescheiden en bank/giro-afschriften zijn aanwezig.

   Vanaf AUGUSTUS 1995 werd op agendablaadjes de dagelijkse omzet onge-splitst genoteerd. Van de snackbar III en II gebeurde dit apart. De omzet van de gokautomaten werd daarop niet vermeld. Door een vriend van belastingplichtige werd getracht een soort kasboek bij te houden. Hier werden wel de uitgaven in vermeld maar de omzet af en toe. Salditellingen vonden niet plaats. Belasting-plichtige paste geen kascontrole toe.

   (...)

3. Fiscale winstberekening

   (...)

   3.2. De administratie moet worden verworpen.

   De aangegeven omzet is te laag en dient te worden verhoogd

   a/ op grond van gebreken in de administratie.

   b/ op grond van het te lage brutowinstpercentage.

   3.3. Gebreken in de administratie

   (...)

   8/ Op 23-6-1994 heeft er eveneens een boekenonderzoek plaatsgevonden. Dit betrof de jaren 1989 t/m 1993. Ook hier werd geconstateerd dat de omzet door de boekhouder werd berekend aan de hand van de inkopen. X heeft tegenover de controlerend ambtenaar verklaard dat m.i.v. 1-7-1994 een reguliere kasadmini-stratie zal worden bijgehouden. Dit is d.d. 11-7-1994 schriftelijk aan de boekhou-der, F, en X bevestigd. Ondanks deze toezegging is dit niet gebeurd.

   9/ In zijn schrijven van 15 december 1998 geeft de boekhouder aan dat de omzet te laag werd aangegeven. Te weten meer omzet 1994 ¶ 12.817,00. Tevens werd geschoven in de omzet zodat dit leidt tot meer verschuldigde omzetbelasting. Te weten meer 1994 ¶ 2.266,00, 1995 ¶ 3.739,00.

   10/ Gezien bovenstaande is er niet voldaan aan de administratieve verplichtingen conform art. 53 (oud) AWR en art 52 AWR, o.a. speelautomaten. Zie ook art. 25 lid 6 en art. 29 van de AWR."

   2.4. Na splitsing van de aangegeven omzet in omzet belast naar het normale omzetbelas-tingtarief (omzet hoog), omzet tabakswaren, omzet belast naar het verlaagde omzetbelas-tingtarief (omzet laag) en omzet speelautomaten (bijzondere baten) zijn in het rapport van 21 december 1998 voor de omzetten de behaalde brutowinstpercentages berekend en op een rij gezet. Bij de splitsing van de omzet zijn de nadere gegevens van belanghebbende, neergelegd in een brief van zijn boekhouder/administrateur F van 15 december 1998, alsmede de daarin vermelde en aangegeven inkoopgegevens, tot uitgangspunt genomen. De berekeningen in het rapport geven het volgende beeld:

   Bedrijf Jaar Aangegeven Omzet hoog Tabakswaren Omzet laag Bijzondere baten

   ______ ____ omzet_____ _________ __________ _________ _____________

   I 1994 f 305.526 f 50.795 f 89.300 f 146.591 f 18.840

   inkopen/kosten 189.719 22.880 82.685 71.356 12.798

   ------------ ----------- ----------- ------------- ------------

   brutowinst 115.807 27.915 6.615 75.235 6.042

   brutowinst-

   percentage 61,04 122,01 8,00 105,44

   I, II en III 1995

   678.038 78.714 175.275 361.080 62.969

   inkopen/kosten 367.685 35.323 162.292...