Cassatie van Supreme Court (Netherlands), 22 de Diciembre de 2005

Datum uitspraak22 de Diciembre de 2005
Uitgevende instantie:Supreme Court (Netherlands)

Uitspraak volgt

41.551

Mr. Overgaauw

22 december 2005

Derde Kamer A

Inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 1996

Conclusie inzake

De Staatssecretaris van FinanciÎn

(hierna: de Staatssecretaris)/

X1

tegen

X1/

De Staatssecretaris

  1. Procesverloop

    1.1. Aan X1 (hierna: belanghebbende) is voor het jaar 1996 een aanslag in de inkomstenbelasting/ premie volksverzekeringen wegens buitenlandse belastingplicht opgelegd naar een belastbaar binnenlands inkomen van ƒ 365.651.688, waarvan een deel groot ƒ 365.599.360 is belast naar het bijzondere tarief van artikel 57a, tweede lid, van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 (hierna: de Wet IB '64; tekst 1996).

    1.2. Belanghebbende heeft tegen die aanslag bezwaar gemaakt. Het bezwaar is gedeeltelijk gegrond verklaard en de aanslag is verminderd tot een naar een belastbaar binnenlands inkomen van ƒ 209.888.441, waarvan een deel groot ƒ 209.836.113 is belast naar het bijzondere tarief van artikel 57a, tweede lid, Wet IB '64. Belanghebbende is van betreffende uitspraak in beroep gekomen bij het Gerechtshof te 's-Gravenhage (hierna: het Hof).

    1.3. De mondelinge behandeling van de zaak heeft plaatsgehad ter zitting van het Hof van 24 juni 2003. Ter zitting zijn tevens behandeld de beroepen van belanghebbende tegen aanslagen in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen wegens binnenlandse belastingplicht voor de jaren 1996, 1997 en 1998 met Hofkenmerken BK-01/01888 respectievelijk BK-02/00946 en BK-02/01386, een aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen wegens buitenlandse belastingplicht voor het jaar 1997 met Hofkenmerk BK-02/00948, aanslagen in de vermogensbelasting voor de jaren 1997, 1998 en 1999 met Hofkenmerken BK-01/01889, respectievelijk BK-02/00947 en BK-02/02221 en de beroepen van de kinderen van belanghebbende, X2, X3 en X4 tegen aan hen opgelegde aanslagen in het recht van schenking met Hofkenmerken BK-02/03755, respectievelijk BK-02/03756 en BK-02/03757.(1)

    1.4. Het Hof heeft het beroep gegrond verklaard. De uitspraak nr. BK-01/01887 is gedagtekend 2 november 2004 en op die dag aangetekend verzonden.

    1.5. De Staatssecretaris is op regelmatige wijze tegen deze uitspraak in cassatie opgekomen en heeft daarbij ÈÈn middel voorgesteld. Belanghebbende heeft een verweerschrift ingediend. Voorts heeft belanghebbende op regelmatige wijze incidenteel beroep in cassatie ingesteld en heeft daartoe twee middelen aangedragen. De Staatssecretaris heeft een verweerschrift ingediend; een conclusie van repliek volgde.

  2. Feiten

    2.1. Algemeen

    2.1.1. Belanghebbende, geboren in 1933, is gehuwd met X-Y, geboren in 1943. Belanghebbende heeft drie kinderen uit een eerder huwelijk, een zoon, X2, geboren in 1962, een dochter, X4, geboren in 1964 en een dochter, X3, geboren in 1965.

    2.1.2. Belanghebbende heeft ongeveer dertig jaar geleden een onderneming opgericht welke is uitgegroeid tot het concern A (hierna: het concern). Het concern heeft fabrieken in alle werelddelen. Het hoofdkantoor van het concern is gevestigd in Z. Belanghebbende is in het onderhavige jaar algemeen, enig statutair directeur van de tot het concern behorende holding en werkmaatschappijen. De zoon van belanghebbende is werkzaam in het concern; zijn dochters niet. Belanghebbende en zijn zoon delen de bestuurstaken met betrekking tot het concern.

    2.1.3. Aan belanghebbende zijn de volgende bestuurstaken toebedeeld (notitie van 18 december 1996 ten behoeve van de vergadering van het concern deel uitmakende besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid B B.V.):

    - formuleren/ goedkeuren en beoordelen van lange termijnplannen inzake:

    * aardappelvoorziening en rassenbeleid

    * productie

    * verkoop en marketing

    * financiÎn;

    - voorzitten maandelijkse resultatenbespreking;

    - goedkeuren jaarbudgetten en investeringen;

    - begeleiding strategische key-accounts;

    - public relations;

    - toezicht op bank- en verzekeringsrelaties, en

    - valuta- en financieel beleid.

    Verder is blijkens punt 6 van voornoemde notitie vastgelegd dat belanghebbende en zijn zoon voornemens zijn maandelijks twee dagen bijeen te komen om alle voorkomende onderwerpen te bespreken en dat belanghebbende in 1997 zal aanblijven als enig statutair directeur en dat topbenoemingen binnen de organisatie aan hem blijven voorbehouden.

    2.1.4. Gedagtekend 15 november 1996 heeft de gemachtigde van belanghebbende aan de Directeur der Belastingen te CuraÁao (hierna: de directeur) een brief gezonden, luidend - voor zover hier van belang - als volgt:

    Ter bevestiging van de afspraken die zijn gemaakt tijdens het onderhoud dat C en D alsmede ondergetekende met U en Uw medewerkers E en F met U te R op 12 november 1996 mochten hebben, bericht ik u als volgt.

    1 X1, thans woonachtig te Z, te Nederland, zal vÛÛr 1 januari 1997:

    a) er zorg voor dragen dat zijn aandelen in 'A' - op ÈÈn na - worden omgezet in preferente aandelen en aanspraken die recht geven op de winst en het liquidatiesaldo van A (hierna vermogensrechten);

    b) zijn aandelen - het gewone aandeel en alle preferente aandelen - overdragen aan een van hem onafhankelijke stichting;

    c) zich op CuraÁao, Nederlandse Antillen, als inwoner in de zin van artikel 2, eerste lid, aanhef en onderdeel d, van de Belastingregeling voor het Koninkrijk te vestigen.

    2 X1 is voornemens aan zijn in Nederland woonachtige kinderen een deel van de hiervoor bedoelde vermogensrechten op enigerlei wijze te schenken en wel nadat de in artikel 29 van de Belastingregeling voor het Koninkrijk bedoelde periode verstreken is, derhalve in 1998. De schenking zal geschieden onder verrekening van de schuld van X1 jegens zijn kinderen.

    3 De waarde van de vermogensrechten is gelijk aan de intrinsieke waarde van die rechten volgens de jaarrekening van A over 1997.

    4 De hiervoor bedoelde schenking zal worden belast naar een tarief van:

    - 2 percent over de waarde van NLF 30.000.000;

    - 3 percent voorzover de vermogensaanspraken NLF 30.000.000 overtreffen, met een maximum van NLF 1.800.000 aan schenkingsrecht.

    5 X1 zal als loon uit dienstbetrekking bij A Naf 250.000 per jaar (naar tijdsgelang) aangeven, welke inkomsten conform het vigerende tarief voor de inkomstenbelasting belast zullen worden. (...)

    Op 29 november 1996 heeft de directeur de brief voor akkoord ondertekend onder voorwaarde, dat:

    "3. De waarde van de te schenken vermogensrechten wordt gesteld op de intrinsieke waarde van de aandelen op dit moment i.c. NLF 70.000.000.

  3. De hiervoor gestelde schenking zal worden belast naar een tarief van:

    - 2 percent over de waarde die niet meer dan NLF 30.000.000 bedraagt en

    - 3 percent over de waarde die het bedrag van NLF 30.000.000 te boven gaat, resulterend in een te betalen bedrag aan schenkingsrechten van NLF 1.800.000 op het moment aangegeven onder punt 2 van deze brief."

    De voor akkoord ondertekende brief wordt aangeduid als "de ruling".

    2.1.5. In een afschrift van een verklaring van de gemeente S van 16 december 1996 is vermeld:

    "(...)

    In verband met de uitklaring van goederen wordt hierbij verklaard, dat de hieronder vermelde, in de basisadministratie van deze gemeente opgenomen persoon heeft te kennen gegeven het voornemen te hebben naar het buitenland te vertrekken.

    Naam: X1

    Voorna(a)m: X1

    (...)

    Datum vertrek: 24-12-1996

    Vertrekland: CuraÁao

    Bijzonderheden: met gezin

    (...)"

    Op 20 december 1996 hebben belanghebbende en zijn echtgenote zich uit de basisadministratie van de gemeente S laten uitschrijven. Blijkens afschriften uit die administratie zijn zij wegens "Emigratie" naar de Nederlandse Antillen uitgeschreven. Op 12 februari 1997 is aan hen een "vergunning tot verblijf" door de Vreemdelingendienst van CuraÁao afgegeven. Ook hebben zij zich op die datum ingeschreven in het bevolkingsregister van CuraÁao. Hun kinderen, die in 1996 reeds op zichzelf woonden, en kleinkinderen bleven in Nederland achter. Op 24 december 1996 zijn belanghebbende en zijn echtgenote naar CuraÁao gevlogen. Op respectievelijk 27 december 1996 en 12 januari 1997 volgden de goederen bestaande uit een koffer met reizigersbagage, gebruikte kleding en dergelijke, met een waarde van ƒ 250 en een kist met kleding, boeken, CD's en enige persoonlijke bezittingen met een aangegeven waarde van ƒ 490.

    2.1.6. Belanghebbende verbleef in de periode van 24 december 1996 tot 1 april 1998 om zakelijke dan wel privÈ redenen in totaal 303 dagen in CuraÁao, 96 dagen in Nederland en 64 dagen elders. Hij heeft op 20 februari 1997, 27 augustus 1997, 31 oktober 1997 en 18 december 1997 de vergaderingen van de Commissarissen en Directie B B.V. ten kantore van het concern te Z bijgewoond.

    2.1.7. Op 1 april 1998 zijn belanghebbende en zijn echtgenote naar Nederland teruggegaan en op 2 april 1998 hebben zij zich laten inschrijven in de basisadministratie van de gemeente S. Op 1 maart 2000 hebben zij laten uitschrijven uit het bevolkingsregister op CuraÁao.

    2.2. Nederland

    2.2.1. In de periode van 24 december 1996 tot 1 april 1998 werd belanghebbende bij aankomst in Nederland op Schiphol door een werknemer van het concern opgehaald met de voor 24 december 1996 aan hem voor het verrichten van arbeid in Nederland ter beschikking gestelde personenauto, een BMW 7501.

    2.2.2. Belanghebbende bewoonde tot uitschrijving uit de gemeentelijke basisadministratie de a-straat 1, gelegen in de woonkern Z van de gemeente S. Deze woning is in eigendom van H B.V., van welke vennootschap belanghebbende enig directeur en aandeelhouder is. De woning is gelegen naast het perceel waar het hoofdkantoor en de fabriek van het concern zijn gevestigd. Door H B.V. is in rekening-courant voor de woning ook in de periode 24 december 1996 tot 1 april 1998 als huurwaarde aan belanghebbende een bedrag in rekening gebracht.

    2.2.3. Ter zake van de woning staan voorts de volgende omstandigheden vast:

    - In november 1996 is in opdracht en voor rekening van belanghebbende de slaapkamer van de woning heringericht voor een totaalbedrag van ƒ 27.909.

    - De woning is na 1 april 1998 wederom door belanghebbende en...

Om verder te lezen

PROBEER HET UIT

VLEX uses login cookies to provide you with a better browsing experience. If you click on 'Accept' or continue browsing this site we consider that you accept our cookie policy. ACCEPT