Eerste aanleg - meervoudig van Rechtbank Arnhem, 17 de Enero de 2006

• Spreker: gepubliceerd
• Datum uitspraak: 17 de Enero de 2006
• Uitgevende instantie: Rechtbank Arnhem

RECHTBANK ARNHEM

Sector bestuursrecht, meervoudige belastingkamer

Registratienummer: AWB 05/727

Uitspraakdatum: 17 januari 2006

Uitspraak als bedoeld in artikel 8:77 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) in het geding tussen

[X],

wonende te [Z], eiser,

gemachtigde [gemachtigde],

en

de inspecteur van de Belastingdienst Oost, kantoor Enschede

verweerder,

gemachtigde [gemachtigde].

1. Ontstaan en loop van het geding

   Verweerder heeft aan eiser voor het jaar 2000 een aanslag opgelegd in de inkomstenbelasting / premie volksverzekeringen (hierna: IB/PVV) berekend naar een belastbaar inkomen van f. 65.460.

   Na daartegen gemaakt bezwaar heeft verweerder bij de uitspraak op bezwaar het belastbare inkomen van eiser nader vastgesteld op f. 67.871. Eiser heeft daartegen beroep ingesteld.

   Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 13 oktober 2005 te Arnhem.

   Partijen zijn daar verschenen.

   De rechtbank heeft vervolgens het onderzoek ter zitting gesloten.

2. De feiten

   Op grond van de stukken van het geding en het verhandelde ter zitting staat, als tussen partijen niet in geschil, dan wel door een van hen gesteld en door de wederpartij niet of niet voldoende weersproken, het volgende vast.

   Eiser is in 2000 gestart met zijn activiteiten als distributeur bij [A] Ltd (hierna: [A]). [A] brengt voornamelijk voedingssuplementen op de markt door middel van een organisatie van distributeurs.

   De werkzaamheden van eiser bestonden voornamelijk uit het werven van nieuwe klanten. Hij richtte zich daarbij op artsen en niet op de uiteindelijke consument.

   In 2003 heeft eiser zijn activiteiten gestaakt. Tot het moment van staken heeft eiser met zijn activiteiten de volgende resultaten bereikt:

   2000 f. 49.199 -/-

   2001 € 7.749 -/-

   2002 € 2.554 -/-

   2003 € 443 -/-

   Bij de stukken is de resultatenrekening over het jaar 2000 gevoegd. Hierop is f. 17.091,90 aan omzet Provisie vermeld. Dit zijn de provisies die eiser heeft ontvangen over de verkopen van de door hem geworven distributeurs. Aan omzet Wholesale is een bedrag van f. 11.774,96 in de resultatenrekening opgenomen. Deze heeft betrekking op de verkoop van de eigen voorraad van eiser. Voor het overige is door eiser geen omzet behaald. Het totale bedrag aan kosten bedroeg (afgerond) f. 78.000. Van dit bedrag heeft f. 11.774,96 betrekking op inkopen, f. 17.387,15 op overige algemene kosten (invoerrechten), f. 16.190,15 op reclamekosten (sampling) en f. 7.164,12 op vreemde valuta resultaten (koersverliezen).

   Eiser doet over het jaar 2000 aangifte voor de IB/PVV naar een belastbaar inkomen van f. 689 negatief. Hierbij heeft eiser de resultaten van de activiteiten voor [A] aangemerkt als (negatieve) winst uit onderneming.

   Verweerder heeft bij de aanslagregeling de volgende correcties aangebracht:

   Correctie winst uit onderneming f. 49.199

   Correctie zelfstandigenaftrek f. 13.110

   Correctie startersaftrek f. 3.840

   Totaal correcties f. 66.149

   Het belastbare inkomen is door verweerder vastgesteld op f. 66.149 minus f. 689 is f. 65.460. Eiser is f. 25.993 aan IB/PVV verschuldigd.

   Na daartegen door eiser gemaakt bezwaar heeft verweerder het belastbare inkomen van eiser bij zijn uitspraak op bezwaar hoger vastgesteld, op f. 67.871 (f. 65.460 + f. 2.411), wegens een correctie op de buitengewone lasten. Het te betalen bedrag aan IB/PVV is verlaagd naar f. 22.937. Dit in verband met de verhoging van de algemene aftrek van f. 427 tot f. 8.950 en de aanpassing van de drempel voor de buitengewone lasten.

   [A] is sedert ongeveer de jaren 1994/1995 actief in Nederland via Nederlandse distributeurs. In een stuk gedateerd 9 november 1996, copyright [A], Ltd, is het [A]-systeem als volgt uiteengezet (voorzover hier van belang):

   `[A]-Beloningsplan

   Het [A]-Beloningsplan werd met een enkel doel ontworpen:

   eerlijkheid aan u, de `Independent Marketing Associate (IMA)` (Onafhankelijke marketingAssociate). Alhoewel veel netwerkmarketing- beloningsplannen in de huidige branche royale percentages over de verkoopomzet lijken te betalen, nagenoeg alle betalen heel wat minder uit dan dat zij zeggen vanwege iets dat bekend staat als `breakage' (breuk). Eenvoudig gezegd, breuk vindt plaats als de organisatie van één persoon niet groot genoeg is om uit alle beschikbare percentages in het plan voordeel te trekken en waarbij het verschil door het bedrijf wordt ingehouden.

   Om in onbuigzame eerlijkheid aan onze IMA's te voorzien, hebben wij een aantal unieke kenmerken in het [A]-Beloningsplan toegepast die nagenoeg alle mogelijkheden tot breuk elimineren. Een variëteit van andere opwindende elementen in het plan, gecombineerd met de dynamische en exclusieve [A]-produkten, creëren een gelegenheid die nergens anders in de branche van netwerkmarketing wordt aangetroffen ... een gelegenheid die een nieuw tijdperk voor het succes en het professionalisme van netwerkmarketing zal inluiden. (...)

   Associates

   Nadat de Aanvraag voor Associate door [A] is ontvangen en geaccepteerd, bent u in staat om [A]-produkten te kopen tegen een korting van 10% op de adviesprijs voor de winkelier en [A]-produkten te verkopen tegen de adviesprijs voor de winkelier, waardoor een onmiddellijke winst wordt gemaakt. Bovendien kunt u ook nieuwe IMA's sponsoren in uw [A]-organisatie.

   Als u begint met het opbouwen van de verkoop, komt u in aanmerking voor het kopen van [A]-produkten van het bedrijf of van uw Manager in de opgaande lijn tegen een stijgende korting.

   15% Korting

   Als u eenmaal een Omzet van $1000 in Persoonlijke Groep Winkelverkopen heeft opgebouwd, kunt u beginnen om produkten met 15% korting op de adviesprijs voor de winkelier te kopen, waardoor u uw winkelierswinst verhoogt als het produkt aan winkelklanten wordt verkocht.

   25% Korting

   Als u eenmaal een Omzet van $3000 in Persoonlijke Groep Winkelverkopen in één omzetmaand heeft opgebouwd, kunt u nu alle produkten over dat bedrag met een permanente korting van 25% kopen.

   Beloning

   IMA's hebben de gelegenheid om op twee (2) manieren in het [A]-Beloningsplan geld te verdienen:

   1) Retail profits (winkelierswinsten) - Als u vooruit gaat naar een hoger niveau en produkten tegen een hogere korting koopt, kunnen de mogelijke winsten van winkelverkopen verhogen van 10% tot 25%.

   2) Discount profits (winsten op kortingen)

   - Als u nieuwe IMA's in de [A]-organisatie gaat sponsoren, kunt u ook winsten op kortingen verdienen op produkten die door IMA's op het niveau van Associate gekocht en verkocht zijn in uw Persoonlijke Groep die op een lager niveau van kortingen zitten.

   Kwalificeren voor Manager

   U komt in aanmerking om naar het niveau van Manager te gaan als u een totale Omzet van $3000 in Persoonlijke Groep Winkelverkopen in één (l) omzetmaand heeft bereikt of als u een Omzet van $1000 in Persoonlijke Groep Winkelverkopen heeft bereikt gedurende dezelfde omzetmaand dat een Manager met $3000 zich in uw Persoonlijke Groep kwalificeert. Deze promotie zal door [A] echter niet herkend worden totdat een `New Qualifying Manager Form' (Formulier voor Nieuw Kwalificerende Manager) door het [A]-hoofdkwartier is ontvangen. Dit formulier moet door de eerste Manager in uw opgaande lijn ingevuld en getekend zijn.

   Het is belangrijk om te begrijpen dat een minimumomzet van $1000 `New Qualifier' (nieuwe persoon in aanmerking komend voor kwalificatie) in de maand van kwalificatie direkt bij het bedrijf besteld moet worden. Elk formulier voor Nieuw Kwalificerende Manager' dat niet gesubstantieerd kan worden met een nieuwe direkt bij het bedrijf bestelde Kwalificerende Omzet van ten minste $1000 voor elke Nieuwe kwalificerende Manager zal door [A] niet geaccepteerd worden. Een Manager mag geen kwalificerende omzet die uitgaat boven zijn/haar Omzet van opgebouwde Persoonlijke Groep Winkelverkopen rapporteren.

   Uw kans op [A]-royalty inkomen

   Manager

   Als Manager in het [A]-Beloningsplan heeft u niet alleen het...