Uitspraak Nº SGR-17_8663, SGR-17_8665, SGR-18_405, SGR-18_630 en SGR-18_631. Rechtbank Den Haag, 2018-07-31
| ECLI | ECLI:NL:RBDHA:2018:9200 |
| Docket Number | SGR-17_8663, SGR-17_8665, SGR-18_405, SGR-18_630 en SGR-18_631 |
| Date | 31 Julio 2018 |
| Court | Rechtbank Den Haag (Neederland) |
Team belastingrecht
zaaknummers: SGR 17/8663, SGR 17/8665, SGR 18/405, SGR 18/630 en SGR 18/631
(gemachtigde: mr. J. Kastelein),
en
Verweerder heeft aan eiser voor de jaren 2011, 2012 en 2013 aanslagen inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) en aanslagen inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zwv) opgelegd. Daarbij is heffingsrente en belastingrente in rekening gebracht.
Verweerder heeft bij uitspraken op bezwaar van 13 november 2017 en 19 december 2017 de bezwaren afgewezen.
Eiser heeft daartegen beroepen ingesteld.
Verweerder heeft verweerschriften ingediend.
Partijen hebben vóór de zitting nadere stukken ingediend.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 8 mei 2018.
Eiser is verschenen, bijgestaan door zijn gemachtigde en mr. M.A.W.M. Wesselink. Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door mr. J.J.M. Snieders, mr. R.J. Roerink, mr. M. Özdemir en [persoon X] .
Ter zitting heeft tevens de mondelinge behandeling plaatsgevonden van de beroepen van
[eiseres] , zaaknummer SGR 18/401, [eiseres] , zaaknummer
SGR 18/396, [eiseres] , zaaknummer SGR 18/404, [eiser] , zaaknummer
SGR 18/398, [eiseres] , zaaknummer SGR 18/402 en [eiser] , zaaknummer SGR 18/393. Al hetgeen in die zaken is aangevoerd en overgelegd wordt ook geacht te zijn aangevoerd en overgelegd in de onderhavige zaken.
Feiten
1. De ouders van eiser, [ouder] en [ouder] (de ouders), zijn in 1996 geëmigreerd naar Zwitserland. Op initiatief van de vader van eiser (de vader) is in 2007 een Stiftung opgericht naar Liechtensteins recht: [stiftung] (de Stiftung).
2. De vader heeft zijn aandelen in [B.V. 1] ( [B.V. 1] ) ingebracht in de Stiftung. [B.V. 1] is enig aandeelhouder van [B.V. 2] en [B.V. 3] houdt vervolgens weer alle aandelen in [B.V. 4] ( [B.V. 4] ). Naast de aandelen in [B.V. 1] heeft de vader een beleggingsportefeuille ingebracht die in Nederland wordt beheerd door [B.V. 6] te [plaats ] en een bankrekening die wordt aangehouden bij de Centrum Bank in [plaats ] .
3. In de op 18 januari 2007 vastgestelde Statuten der Fenster [stiftung] (de statuten) is onder meer het volgende opgenomen:
Dauer
Die Stiftung ist auf Dauer errichtet.
(…)
Zweck
Zweck der Stiftung ist
1) die Bestreitung der Kosten
a) der Erziehung und Bildung
b) der Ausstattung und Unterstützung
c) des Lebensunterhaltes im allgemeinen
2) die wirtschaftliche Förderung im weitesten Sinne
von Angehörigen bestimmter Familien sowie die Verfolgung ähnlicher Zwecke.
(…)
§ 6
Stiftungsvermogen
a) Das Kapital der Stiftung beträgt CHF 30’000.00 (in Worten: dreissigtausend Schweizerfranken).
b) Das Stiftungsvermögen kann jederzeit durch Zuwendungen des Stifters oder Dritter unbegrenzt erhöht werden, wobei Zuwendungen dem Stiftungskapital oder den Reserven hinzugeschlagen werden.
§ 7
Stiftungsbegünstigung
a) Der Stiftungsrat hat die Befugnis, die Begünstigten, die Voraussetzung für eine solche Begünstigung sowie deren Inhalt zu bestimmen und diese wiederum zu entziehen und zwar nach freiem Ermessen.
b) Dem Begünstigten steht kein Rechtsanspruch auf Auflösung der Stiftung, auf einzelne Stücke des Stiftungsvermogens oder dessen Teilung oder auf Ausrichtung von Erträgen und Vermögensteilen der Stiftung, somit insbesondere auch kein Klagerecht gegenüber der Stiftung zu.
c) Voraussetzung dafür, dass der Stiftungsrat einem Stiftungsbegünstigten Auszahlungen macht, ist dass
1) diese Zahlungen nicht Massnahmen unterliegen, welche sich nach Ermessen des Stiftungsrates prohibitiv oder konfiskatorisch auswirken;
2) der Begünstigte über die ihm auszubezahlenden Beträge nach Gesetzen des Landes, in dem er wohnt, frei verfügen kann und zudem nicht gezwungen ist, die Zuwendungen zu Zwangkursen in die Landeswährung unzuwechseln.
d) Sollte sich ein Stiftungsbegünstigter in Not befinden oder liegen sonstige berechtigte Gründe vor, so kann der Stiftungsrat trotz der vorstehend erwähnten Beschränkungen die Auszahlung an den Begünstigte vornehmen.
e) Bei allen Verfügungen, insbesondere bei solchen über Zuwendungen aus der Substanz des Stiftungsvermögens oder aus den Erträgnissen, sind Begünstigte nicht an die Zustimmung ihres Ehegatten gebunden.
(…)
Der Stiftungsrat
a) Einziges und oberstes Organ der Stiftung is der Stiftungsrat. Dieser besteht aus mindestens zwei Mitgliedern, die physische oder juristische Personen sein können.
(…)
b) Die Stiftungsrat verwaltet die Stiftung und vertritt sie nach aussen.
(…)
Kontrollstelle
Der Stiftungsrat ist befugt, eine anerkannte Kontrollstelle zu bestellen. Die Kontrollstelle hat dem Stiftungsrat über das Ergebnis ihrer Prüfung einen detaillierten Bericht mit Antrag zu erstatten. Ausserdem hat die Kontrollstelle die Einhaltung der Bestimmungen der Statuten und allfälliger Beistatuten zu überwachen.
(…)”
4. Ten tijde van de oprichting van de Stiftung werd de Stiftungsrat gevormd door [persoon 1] en [persoon 2] . In elk geval vanaf 26 maart 2010 bestaat de Stiftungsrat uit [persoon 3] en [persoon 4] , beiden als partner verbonden aan [advocatenkantoor] te [plaats ] , [plaats ] .
5. In de op 26 maart 2010 vastgestelde Beistatuten bij de statuten is onder meer het volgende opgenomen:
“(…)
1 Der Begünstigtenkreis der Stiftung umfasst:
(…)
(b) Frau [eiseres 1]
(…)
(c) Frau [eiseres 4]
(…)
(d) Herr [eiser 1]
(…)
(e) Frau [eiseres 3]
(…)”
6. Met ingang van 30 maart 2010 zijn de statuten gewijzigd en is een zogenoemd Kontrollorgan in het leven geroepen. Vanaf het instellen van het Kontrollorgan hebben de begunstigden op grond van artikel 552, paragraaf 11 van het Liechtensteinse Personen- und Gesellschaftsrecht recht op de volgende informatie:
“Hat der Stifter in der Stiftungserkläring ein Kontrollorgan für die Stiftung eingerichtet, so kann der Begünstigte nur über Zweck und Organisation der Stiftung sowie über seine eigenen Rechte gegenüber der Stiftung Auskunft verlangen und deren Richtigkeit durch Einsichtnahme in die Stiftungsurkunde, die Stiftungszusatzurkunde und die Reglemente überprufen.”
7. Eind 2011 zijn de ouders naar Nederland geremigreerd. Op [overlijdensdatum] 2012 is de vader overleden.
8. De toenmalige belastingadviseur van eiser heeft bij e-mail van 14 november 2012 aan een van de leden van de Stiftungsrat en met kopie van het bericht aan eiser, de fiscale consequenties van de Stiftung uiteengezet. De belastingadviseur schrijft, voor zover relevant:
“(…) Weil die Stiftung seit 2010 aufgrund Gesetsgebung als transparant betrachtet wird, geh[ö]rt das Kapital der Stiftung jetzt die Kinder und Frau [eiseres] Deswegen bin ich der Meinung das die zuk[ü]nftige Ausstattungen nicht zu versteuern sind, weil die Kinder schon Besitzer dieses Verm[ö]gen sind.
Konsequenz wird sein das die Kinder (und Frau [eiseres] wenn sie wieder in Holland ihr Wohnsitz hat) ihr Anteil in dem Verm[ö]gen j[ä]hrlich mit 1,2% zu versteuern haben.
Bleibt vorig die Frage ob es die Holl[ä]ndische Steuergesetzgebung gestattet ist einseitig das Kapital der Stiftung zu betrachten als sei es Verm[ö]gen der Holl[ä]ndische Einwohner. Wenn nicht, taucht wieder das Problem auf ob die Kinder die Aussch[ü]ttungen zu versteuern haben, so wie man das heute versucht. (…)”
9. In een e-mailbericht van 21 november 2012 schrijft de belastingadviseur, wederom met kopie aan eiser, aan hetzelfde lid van de Stiftungsrat:
“(…) Weil das Kapital der Stiftung, gem Holl[ä]ndisches Gesetz, jetzt sie Erbgenossen gehrt, m[ö]chte er gern wissen wie das Kapital ausschaut.
Erst per Datum 1-1-2013 sollen die Erbgenossen das melden m[ü]ssen in ihrer Steuerangabe 2013. (…)”
10. Op 19 april 2013 schrijft de belastingadviseur opnieuw aan hetzelfde lid van de Stiftungsrat. Eiser ontvangt een kopie van dit bericht. Voor zover relevant luidt het bericht als volgt:
“(…) Gem[ä]ss meine Information werden die Steuerbeh[ö]rden, falls die keinen Bescheid von uns (besser gesagt: von Ihnen) bekommen, das Vermogen sehr hoch einsch[ä]tzen. (…) Deswegen sind wir hier der Meinung dass wir die verlangten Informationen liefern wollen.
Das kann nur dann erfolgreich wenn wir die Kapitalh[ö]he auch nachweisen k[ö]nnen und daf[ü]r brauchen wir Ihre Hilfe. (…)”
11. Eiser heeft in de onderhavige jaren als begunstigde jaarlijks uitkeringen van de Stiftung ontvangen.
12. In het jaar 2013 heeft eiser, naast de hiervóór onder 11 bedoelde uitkeringen, een additioneel bedrag van in totaal € 56.250 van de Stiftung ontvangen.
13. Op 7 februari 2013 schrijft eiser een brief aan de Stiftungsrat waarin het volgende is opgenomen:
“(…) Mein Vater hat mir für meine Arbeid und Reisekosten bei [B.V. 1] und [B.V. 4] beginnend vom 1 Oktober 2011 eine Jahresgebühr von € 25.000 versprochen.
Ist Zahlung aus die Stiftung dieses Monat möglich von Gesamt € 31.250? (2011: € 6.250 und 2012: € 25.000)
Und in Juni 2013 und December 2013 ein Betrage von € 12.500
Dies ist in Absprache mit meiner Mutter und Schwestern.
Vielen dank. (…)”
14. In een e-mail van eiser van 13 februari 2013, gericht aan de contactpersoon bij [B.V. 6] , is, voor zover van belang, het volgende opgenomen:
“(…) Mijn betaling voor arbeid voor [B.V. 4] ( [plaats ] ) gaat lopen (als alles goed gaat) via een donatie vanuit de Stichting.
€ 6.250 (2011) plus € 25.000 (2012) totaal: € 31.250
Ik heb deze week schriftelijk aan [de Stiftungsrat] verzocht met betaling deze maand.
Voor 2013 is dan de bedoeling dat de jaarlijkse vergoeding van € 25.000 in twee delen zal gaan tegelijk met de andere betalingen in juni en dec. (…)”
15. Eiser heeft op 9 maart 2012 zijn aangifte...
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